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建安企业自产自用的建筑材料如何缴税

2020-01-11 建安企业自产自用的建筑材料如何缴税


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  一家建筑企业,为节╳约施工成本,自行生⊙产部分建筑材料,如混凝土空心砖、水≌泥预制构件等,并将这部分材料用于建筑安装项目。近期,国税❤☜机关检查人员要求对这部分材料计算缴纳增值税。理由是,《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规Ξ定的通知》(国税发[1993]154号)规定,基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应ミ在移送使用时征收增值税。但对其⿵在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,不征收增值税。企业想知道,税务机关的要求是否正确。本文解答如下:

  自产自用的建筑材料不缴增值税
  《营业税暂行条例实施细则》规定,提供建筑〓业劳务的同时销售自产货物的行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的┙营业额。《增值税暂行条例实施细则》第六′条规定,纳税人销售自产货物并同时≈提Ⅸ供建筑业劳务的行为,应当分别核算货物的销售额和非增↓值税应税劳ζ务的营业额,并¨根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值应税劳务的营业额不缴纳增值税。未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额。因此,对于生产型企业销售自产货物并提供安装劳务行为,应分别就■货物销售征收增值税,安装劳务征收营业税。

  建安企业属于提供施工劳务的行业,不属于从事货物生产的单位,它生产的产品一般不可移动,如道路、桥梁、房屋等。在建设过程中购进部分原材料并进行加工,比如包工包料建造房屋,施工方购进水泥、沙石、钢材等原料经加工拌和、施工建成房屋;桥梁施工企业购进水泥、沙石、钢材浇铸成桥墩;公路施工企业购进石子、沥青等原料用机械设备将其拌和成沥青混凝土并用机械设备将沥青▲混凝土制成道路等,其生产、加工形成不动产☺☻未对外销售К。为此,根据《增值税暂行∪条例》实施细则有关规定,对建安企业自产自用的建筑材料不征增值税,只☼对纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为,或提供建筑业劳务的同时销售自产货物的Δ行为,根据其销售货物的销售额计征增值税。

  例如,一家桥梁公司承建一座♀公路桥梁,造价为1750万元。建设过程中施工队用水泥、钢筋、沙石等浇铸桥板,统一安装,成本价为330万元。对于这部分桥板,不征收增值税,而是并入工程总造价征收营业税,该桥梁公司应缴纳的营业税=1750×3%=52.5(万元)。

  内部独立核算单位视同生产经营单位要缴增值税
  建安企业内部若设立独立核算单位,且中△间产品既有企业自用也有对外销售,此种情况下,独立核╜算单位视为从事生产经营的单位∨,按照《增值税暂行条例实施细则》第六条、《营业税暂行条例实施细则》第七条规定,对自用及对外销售的半成品征收增值税,对营业额减除自用货物价值后的余额征收营业税。对Щ内部独立核算单位,要申请办理一般纳税人资格,在经营过程中取得增值税专用―发票,并按规定核算销项税额和进项税额,卍或者按规定申请实行增◄值税简易征收∏办法。

  例如,一家建筑公司内设一个独立核算的预制构件厂,为公司或其他客户加工销售建筑用材料。2011年5月销售建筑构件450万元,其中销售给公司310万元⊙,其他客户140万︼︽︾元,当月可抵扣的进项税额为69.7万元。则该预制构件厂5月份应纳增值税=450×17%-69.7=6.8(万元)。

  外购材料用于工程项目不缴增值税
  《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定,除《实施细则》第七条的规定外,纳税人提供建筑业劳务(不●·含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设∏方提供的设备价款。外购材料用于工程有两种情况,一种是纳税人将外购材料用于自建工程,按照规定不缴增值税;另一种是纳税人将工程分包给其他单位,但分包单位仍使用纳税人外╫购★的材料,这种情况下,░纳税人并未将材料销售给分包方,而是⿳将材料用于工程,这部分材料价款已包括在总承包额扣除分包金额中,仍属于应缴营业税的营业额,不缴增值税α。

  例如,甲企业从事建筑工程业务,2010年承Ё包了一项建筑工程,工程价款为1200万元,ц将其中的“门窗安装”分包给乙企业,共计250万元,乙企业使用的门窗料由甲企业购入,金额为190万元。甲企业分包├给乙企业的工程,可以确认为分包工程,按差额征收营业税,即甲企业分包给乙企业的25∈0万元工程款,可以抵减营业税应税收入,则→甲企业应纳营业税=(◥1200-250)×3%=▪28.5(万元),乙企业应纳营业税=250×3%≈=7.5(万元)。┖&nb≡sp;


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